Guia Global de Impostos.
Para Indivíduos Com Compensação De Ações.
Este guia explica a tributação da compensação de ações em 42 países, incluindo as regras sobre imposto de renda, impostos sociais, imposto sobre ganhos de capital, fonte de renda, residência fiscal, imposto de saída e relatório de ativos.
Para fornecer mais recursos, o guia de cada país se conecta ao site da agência tributária nacional e, quando aplicável, ao tratado tributário do país com os Estados Unidos. Os perfis dos países são rotineiramente revisados e atualizados conforme necessário. No final de cada um, o mês da atualização mais recente é fornecido. Não é incomum que as regras tributárias de um país sobre remuneração de ações permaneçam inalteradas por vários anos, de modo que, em alguns países, nenhuma atualização é necessária por longos períodos.
Além da cobertura específica do país neste guia, consulte também uma série de artigos relacionados e uma FAQ sobre tributação internacional em geral para funcionários móveis. Outra FAQ apresenta dados de pesquisas sobre planos de ações fora dos Estados Unidos. Uma FAQ diferente explica os programas de equalização fiscal através dos quais algumas empresas pagam o imposto estrangeiro de empregados em missões internacionais.
Departamento Jurídico, Entegris.
A taxação da remuneração de ações para funcionários móveis pode ser especialmente complexa, especialmente quando eles trabalham em dois ou mais países durante o período de aquisição de prêmios de capital. Em uma pesquisa com empresas multinacionais, 67% dos entrevistados relataram que os funcionários não têm um bom entendimento de como se beneficiar da compensação de capital fora dos Estados Unidos (Pesquisa Global de Incentivos em 2015 da PricewaterhouseCoopers e do NASPP). Nosso Global Tax Guide é um valioso ponto de partida tanto para os participantes do plano de ações quanto para os profissionais de planos de ações que precisam saber sobre a tributação da compensação de ações nos países cobertos.
Procure aconselhamento profissional em situações específicas.
Este guia pode ser um ponto de partida útil e uma ferramenta de pesquisa, fornecendo um quadro geral de referência sobre as leis fiscais em cada país coberto. No entanto, você deve contatar contadores, profissionais de impostos, advogados e / ou departamentos de recursos humanos para aconselhamento sobre situações específicas.
O conteúdo do Global Tax Guide não deve ser interpretado como aconselhamento jurídico, fiscal ou de planejamento financeiro sobre quaisquer fatos ou circunstâncias específicos.
Estados Unidos: Tributação transfronteiriça de opções de ações.
As opções de ações são cada vez mais um componente significativo do pacote de remuneração de executivos internacionais. Existem armadilhas fiscais e oportunidades para empregadores e empregados, particularmente quando mais de uma jurisdição tributária está envolvida. Consequentemente, é importante que os empregadores e funcionários abordem os problemas desde o início. Além das alocações de imposto de renda para pessoas físicas, há outras implicações inesperadas, como a retenção do imposto de trabalho nos EUA, mesmo que o empregador seja uma empresa canadense, e o imposto potencial sobre imóveis para não-residentes. Algumas das principais questões que devem ser consideradas são as seguintes.
QUE TIPO DE OPÇÃO É ISSO?
Um funcionário precisa saber como as opções de ações serão caracterizadas pela legislação tributária dos EUA. Apesar de todas as opções de ações serem presumivelmente planejadas como incentivos, um tipo especial de opção é caracterizado como uma opção de ações de incentivo ("ISO") se atender a determinados requisitos legais. Um indivíduo que recebe tal opção não está sujeito ao imposto sobre a renda de compensação quando a opção é concedida ou exercida. Quando o destinatário vende as ações, o beneficiário será tributado a taxas de ganho de capital de longo prazo sobre o ganho, assumindo uma venda qualificada. Em contrapartida, o recebedor de uma opção de compra de ações não estatutária ("NQSO") é tributado sobre a receita de remuneração no ano em que a opção é exercida. A remuneração tributável é um valor igual à diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das ações na data do exercício. Depois que um NQSO é exercido e o estoque é adquirido, o estoque é tratado para fins fiscais como um investimento pelo empregado. Se a ação se valorizar após a data do exercício, o empregado poderá vender a ação e pagar o imposto sobre o ganho de capital resultante.
ONDE ESTOU SUJEITA A IMPOSTOS?
Os residentes e cidadãos dos EUA são tributados em sua renda mundial. Os não residentes que possuem NQSOs e se mudam para os Estados Unidos são tributáveis sobre o valor total da renda da opção, se as opções forem exercidas enquanto os residentes dos EUA estiverem. Se um indivíduo que não for cidadão dos EUA for um não residente dos Estados Unidos no momento do exercício de um NQSO, o não-residente estará isento do imposto dos EUA sobre a parcela da renda da opção atribuível a serviços prestados enquanto estiver fisicamente fora do país. Estados. Tal indivíduo pode, no entanto, estar sujeito ao imposto sobre rendimentos dos Estados Unidos atribuível a serviços realizados nos Estados Unidos. A alocação de renda de opções entre fontes dos Estados Unidos e estrangeiras pode ser baseada no número de dias que o indivíduo trabalhou nos Estados Unidos em comparação com o número de dias que o indivíduo trabalhou fora dos Estados Unidos durante o período relevante. É importante para um executivo internacional manter um registro cuidadoso de onde ele está diariamente e se cada dia é um dia de trabalho ou um dia de folga. É também importante que os empregadores cumpram os requisitos fiscais do trabalho dos EUA. Eles se aplicam a empregadores estrangeiros e norte-americanos.
Um indivíduo que está sujeito a impostos em mais de um país ou que se desloca de um país para outro pode enfrentar dupla tributação se as leis tributárias dos países não harmonizarem a tributação de opções. O evento tributável e, portanto, o momento da tributação, pode não ser o mesmo ou créditos fiscais podem não estar disponíveis. Por exemplo, se um cidadão dos EUA que reside e trabalha no país estrangeiro recebe e exerce NQSOs de empresas estrangeiras, os EUA tributam a receita da opção (sujeito à exclusão de receita de ganho estrangeiro). Se o País Estrangeiro não taxar a renda da opção até que o cidadão dos EUA venda a ação quatro anos depois, enquanto ainda residente do País Estrangeiro, haverá um descompasso entre o momento e os valores e os tipos de renda sujeitos a impostos. Os benefícios potenciais de créditos fiscais estrangeiros podem ser perdidos.
O IMPOSTO DE PROPRIEDADE DOS EUA SERÁ APLICADO?
O valor justo de mercado das opções de ações em uma empresa dos EUA está incluído no patrimônio tributável de um falecido. Se o indivíduo for cidadão dos EUA, o valor justo de mercado da propriedade mundial do indivíduo estará sujeito ao imposto sobre a propriedade. Um indivíduo que não seja cidadão dos EUA ou residente nos EUA está sujeito ao imposto predial americano sobre apenas os ativos dos EUA. As opções para adquirir ações em uma empresa dos EUA são consideradas pelo Internal Revenue Service como sendo uma propriedade situs dos EUA sujeita a impostos. Pode haver incompatibilidades de tributação para um indivíduo e sua propriedade como resultado.
Antes de adotar um plano de opção de compra de ações, o empregador deve considerar as implicações fiscais para todos os funcionários. Os planos podem ser projetados para acomodar as necessidades de empresas internacionais e seus executivos internacionais. Indivíduos que recebem opções de ações devem considerar as possíveis implicações fiscais nos EUA e no exterior ao decidir quando exercitar as opções.
O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Aconselhamento especializado deve ser procurado sobre suas circunstâncias específicas.
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& raquo; A tributação das opções de ações.
Tributação individual Alberta 2016 Tabela 1 - Alberta (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Tributação individual Colúmbia Britânica 2016 Tabela 1 - Tabela British Columbia (2016) 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Tolerâncias Tributação individual Manitoba 2016 Tabela 1 - Manitoba (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Imposto individual New Brunswick 2016 Tabela 1 - Nova Brunswick (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Imposto individual Terra Nova e Labrador 2016 Tabela 1 - Terra Nova e Labrador (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Tributação individual Nova Escócia 2016 Tabela 1 - Nova Escócia (2016 ) Tabela 2 - Imposto não reembolsável créditos (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Imposto individual Ontário 2016 Tabela 1 - Ontário (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Tabela Taxas Marginais (2016) 4 - Títulos Impostos Imposto Individual Ilha do Príncipe Eduardo 2016 Tabela 1 - Ilha do Príncipe Eduardo (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Tolerantes Tributação individual Saskatchewan 2016 Tabela 1 - Saskatchewan (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas Marginais (2016) Tabela 4 - Margem tributária Tributação societária, CPP e EI 2016 Tabela 1 - Receita empresarial elegível para SBD (2016) Tabela 2 - Rendimentos empresariais não elegíveis para a SBD (2016) Tabela 3 - Rendimento dos investimentos¹ (2016) Tabela 4 - Imposto sobre vendas (2016) Tabela 5 - Créditos tributários para investimentos de longo prazo (ITC) em 2016 ¹ Tabela 6 - Canada Pension Plan (2016) Tabela 8 - Seguro de Emprego (20 16)
A tributação das opções de ações.
Como uma estratégia de incentivo, você pode fornecer a seus funcionários o direito de adquirir ações da sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exerce a opção.
Por exemplo, você oferece a um de seus principais funcionários a opção de comprar 1.000 ações da empresa por US $ 5 cada. Este é o valor estimado de mercado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para US $ 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por US $ 5.000. Uma vez que seu valor atual é de US $ 10.000, ele tem um lucro de US $ 5.000.
Como o benefício é tributado?
As conseqüências do imposto de renda no exercício da opção dependem de a empresa conceder a opção ser uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo em que o empregado detém as ações antes de vendê-las e se o funcionário negocia com a empresa. a corporação.
Se a empresa for uma CCPC, não haverá nenhuma consequência de imposto de renda até que o funcionário disponha das ações, desde que o funcionário não esteja relacionado aos acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, US $ 5 por ação em nosso exemplo) será tributada como receita de emprego no ano em que as ações forem vendidas. O empregado pode reivindicar uma dedução do lucro tributável igual a metade desse valor, se determinadas condições forem cumpridas. Metade da diferença entre o preço final de venda e o FMV das ações na data em que a opção foi exercida será informada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida.
Exemplo: Em 2013, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações na empresa por US $ 10 cada. Em 2015, estima-se que o valor da ação dobrou. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Em 2016, o valor das ações dobrou novamente para US $ 40 por ação, e alguns dos funcionários decidiram vender suas ações. Como a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2016. Supõe-se que as condições para a dedução de 50% sejam cumpridas. O benefício é calculado da seguinte forma:
Estados Unidos: Questões Tributárias Relativas a Empregados Internacionalmente Móveis na Europa.
Para empresas que empregam funcionários com mobilidade internacional ("IMEs"), ou que estão considerando fazê-lo, e que fornecem (ou que podem fornecer) remuneração de incentivo de capital (por exemplo, opções de ações e unidades de estoque restritas ("RSUs")) a seus IMEs Há muitas questões tributárias que precisam ser consideradas para garantir que o empregador relevante cumpra suas obrigações fiscais. Mesmo dentro da União Europeia, as questões diferem de jurisdição para jurisdição, o que torna isso um fardo especial para os empregadores. Este comentário fornece um esboço das considerações tributárias que se aplicam em quatro jurisdições principais da UE (Reino Unido, França, Itália e Alemanha) a respeito de opções de ações ou doações de RSU para IMEs, como uma ilustração das questões que empregadores e funcionários devem ter. atacar.
REINO UNIDO.
É importante determinar o tratamento fiscal apropriado, porque a falha em contabilizar adequadamente as obrigações fiscais e previdenciárias pode resultar em responsabilidade do empregador por seus funcionários. passivos tributários, bem como incorrer em penalidades e juros significativos. No Reino Unido, é o empregador, na maioria das circunstâncias, quem é o principal responsável pela contabilização do imposto de um empregado. Observou-se que a HM Revenue & Customs ("HMRC", autoridade fiscal do Reino Unido) tornou-se cada vez mais consciente da falta de conformidade nesta área.
O tratamento fiscal no Reino Unido de incentivos de capital fornecidos a IMEs dependerá de vários fatores diferentes, como a data da concessão, a natureza das concessões de capital concedidas, a residência e domicílio do empregado e os fatores relativos ao funcionário. s movimento e emprego.
Empregados que chegam ao Reino Unido.
Geralmente, as opções de ações concedidas a funcionários fora do Reino Unido estarão isentas do imposto do Reino Unido quando os prêmios de ações forem exercidos após a chegada ao Reino Unido, desde que o funcionário não esteja ciente de sua mudança para o Reino Unido no momento da concessão. não foi concedida subvenção para os direitos do Reino Unido. Se o funcionário estiver ciente de sua mudança para o Reino Unido, ou receber as recompensas de patrimônio durante uma designação temporária fora do Reino Unido, então, amplamente, o imposto do Reino Unido será pago sobre o ganho proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido durante o período. desde a outorga até a outorga da opção.
No que diz respeito ao tratamento fiscal de RSUs e outras concessões de ações condicionais, a prática atual da HMRC é que o tratamento tributário dependerá de o prêmio de equivalência patrimonial constituir uma opção para fins de tributação no Reino Unido. Quando os prémios de capital concedidos são tratados como opções, qualquer ganho deve ser tributado numa base proporcional. Quando as concessões de patrimônio concedidas não constituírem opções, qualquer ganho provavelmente será tributado na mesma base de um bônus em dinheiro, caso em que todo o ganho poderá estar sujeito a imposto do Reino Unido, sujeito à disponibilidade de qualquer alívio.
Empregados deixando o Reino Unido.
Se o empregado residir no Reino Unido no momento da adjudicação, mas deixar o Reino Unido antes do exercício ou do exercício, o imposto sobre o rendimento do Reino Unido será devido no exercício ou aquisição, independentemente de o empregado permanecer residente no Reino Unido. No entanto, o ganho sujeito ao imposto do Reino Unido pode ser reduzido de acordo com as regras de remessa (que podem ser aplicadas a indivíduos que não são domiciliados no Reino Unido para fins fiscais) ou sob um tratado de dupla tributação aplicável. (A base de remessa significa que, em geral, somente a renda remetida ao Reino Unido está sujeita à tributação do Reino Unido.)
Tal como acontece com os trabalhadores que chegam ao Reino Unido, o tratamento fiscal dos prémios de capital concedidos a indivíduos que não sejam residentes no Reino Unido (mas a trabalhar no Reino Unido no momento da concessão) dependerá do facto de os prémios constituírem opções para efeitos fiscais no Reino Unido. bem como o tempo de exercício ou vesting.
As opções exercidas até ao final do ano fiscal de partida do RU do Reino Unido estão geralmente sujeitas a imposto sobre o ganho que é proporcional ao trabalho realizado no Reino Unido, enquanto as opções exercidas após o final do ano fiscal de partida do Reino Unido serão geralmente ser isento do imposto do Reino Unido. É claro que, na prática, pode ser difícil para o empregador do Reino Unido garantir o cumprimento de suas obrigações em relação a um funcionário que não esteja mais no Reino Unido.
Onde as concessões de patrimônio concedidas não constituem uma opção, qualquer ganho pode ser tributado como um bônus em dinheiro e, potencialmente, o ganho total estará sujeito a imposto, sujeito à disponibilidade de qualquer alívio.
É importante observar que são aplicadas regras adicionais para determinar o tratamento tributário para as concessões feitas antes de 6 de abril de 2008, quando as regras tributárias de residência foram alteradas.
Empregados Domiciliados Não-Reino Unido.
Os empregados residentes mas não domiciliados no Reino Unido podem estar sujeitos a tributação sobre a base de remessa. Esses indivíduos podem ter direito a uma isenção do imposto de renda do Reino Unido, em que parte do ganho no exercício ou na aquisição do prêmio é atribuível a serviços de emprego realizados fora do Reino Unido. O montante tributável no Reino Unido é determinado de acordo com uma fórmula legal e está sujeito a várias condições que, em geral, isentam uma parte do rendimento ou ganho relacionado com o tempo gasto fora do Reino Unido. De acordo com a base de remessa de impostos, esta isenção será perdida se o rendimento da recompensa for trazido de volta para o Reino Unido, o que inclui o uso da renda para pagar as dívidas do Reino Unido. O HMRC também considera que as ações de uma empresa do Reino Unido devem ser remetidas quando a renda surge dessas ações com base no fato de que elas são ativos do Reino Unido e, portanto, são "usadas no Reino Unido por e em benefício do empregado".
Sujeito ao país de residência do empregado e à existência de quaisquer tratados de dupla tributação entre o país de residência do empregado e o Reino Unido, o alívio pode estar disponível ao abrigo de um tratado de imposto duplo ou de acordo com a legislação do Reino Unido.
Sob as regras domésticas francesas, os ganhos derivados do exercício de opções de ações ou concessão de RSUs são tratados como renda de emprego. Por conseguinte, estão abrangidos pelo âmbito de aplicação territorial da tributação dos rendimentos francesa se o beneficiário for um residente fiscal francês ou se o beneficiário não residente exercer as correspondentes obrigações profissionais em França.
A Administração Tributária Francesa ("FTA") segue os princípios da OCDE na determinação da fonte territorial de tais ganhos em situações em que o beneficiário transfere sua residência fiscal entre diferentes países. Os ganhos enquadram-se no âmbito da tributação francesa do rendimento, na medida em que as obrigações profissionais do beneficiário foram exercidas em França durante o período que é recompensado pela concessão de opções de ações ou RSU ("Período de Referência").
Período de Referência.
Opções de ações. Para determinar a parte do ganho abrangida pelo imposto de renda francês, os empregadores do IME devem determinar, caso a caso, (i) se a concessão constitui uma recompensa para os beneficiários. desempenho antes ou depois da data de concessão em cada caso, e (ii) o período relevante de emprego que é tão recompensado.
O FTA considera que as concessões de opções de ações geralmente visam recompensar o desempenho futuro. O Período de Referência é, portanto, o período entre a data de outorga das opções de compra de ações e a data em que elas são exercidas (ou seja, a data em que o direito de exercer as opções fica certo, porque todas as condições são atendidas). Por exemplo, quando as opções puderem ser exercidas somente após quatro anos desde que o beneficiário ainda seja um empregado nessa data, o Período de Referência será o período de quatro anos entre as datas de concessão e de aquisição.
Se a análise caso a caso determinar que as outorgas de opção de ações são uma recompensa por um emprego anterior, o FTA considera que o Período de Referência começa e termina na data da concessão e que o ganho é, portanto, de origem francesa para todo o montante. o empregado está desempenhando suas funções na França naquela época, independentemente do fato de ele / ela ter trabalhado no exterior no passado.
RSUs. Para RSUs, dois períodos devem ser distinguidos:
1. O período de carência ("aquisição de item d & # 39;"): o empregado se torna proprietário de ações livres após um período de carência de dois anos; e.
2. Período de holding ("prazo de conservação"): o empregado pode dispor integralmente de suas ações livres após um período subsequente de dois anos após o período de carência de dois anos.
Para ser RSUs qualificados, o funcionário deve satisfazer os requisitos para ambos os períodos.
O Período de referência para RSUs é o período entre a data de concessão das RSUs e a data em que o direito do funcionário de receber as ações gratuitas, por fim, os coletes.
Nas situações padrão, em que as ações são emitidas e atribuídas após dois anos, desde que o beneficiário ainda seja um empregado, o Período de Referência é, portanto, o período de dois anos entre a data da concessão e a efetiva emissão e atribuição das ações. O período subsequente de obrigatoriedade de dois anos geralmente não é incluído no Período de Referência.
Em contrapartida, se a emissão e a atribuição reais de ações não estiverem sujeitas a nenhuma outra condição além do vencimento do período estatutário de dois anos a partir da data de concessão das RSUs, o Período de Referência é considerado como início e fim na data da concessão. concessão, e o ganho é considerado de origem francesa se o empregado exercer suas funções na França naquela data, não obstante o fato de que as ações serão efetivamente emitidas apenas dois anos depois (e devem ser mantidas por um período adicional de dois anos). ).
Como o tratamento tributário francês para o ganho de aquisição é o mesmo para RSUs qualificadas e não qualificadas, o principal benefício das RSUs qualificadas é que nenhuma contribuição para a previdência social é devida pelo empregador e pelo empregado. Se as ações forem vendidas antes do vencimento do período de carência de dois anos, o ganho de aquisição será de contribuição de empregador e previdência do empregado, mas se o funcionário satisfizer o requisito de período de aquisição, o ganho de aquisição arcará com encargos de seguridade social a uma taxa reduzida.
Imposto retido na fonte sobre ganhos de origem francesa derivados por contribuintes não residentes.
Ganhos de fonte francesa obtidos por contribuintes não-residentes, decorrentes de qualquer tipo de planos de participação de empregados, estão sujeitos a retenção na fonte segundo o Código Tributário francês.
Se o empregado desempenhou suas funções na França e no exterior durante esse período, o ganho é considerado de origem francesa em proporção ao número de dias em que a atividade foi realizada na França durante o Período de Referência.
A alíquota do imposto retido na fonte e os eventos fiscais espelham os do imposto de renda sobre o ganho relevante, dependendo da magnitude do ganho, do período de permanência e da natureza das opções e RSUs (qualificadas ou não).
Imposto sobre a saída para ganhos de capital em ações retidas por pessoas físicas ao mover seu domicílio fiscal fora da França.
Indivíduos que transferem seu domicílio fiscal fora da França estão sujeitos a impostos ("Imposto de Saída") sobre ganhos de capital não realizados sobre certas participações e valores mobiliários. Embora o Imposto de Saída se aplique a todos os indivíduos que transferem seu domicílio fiscal para fora da França, indivíduos que se mudam por motivos profissionais fora da UE para um país que tenha concluído um tratado com a França que prevê cooperação em administração tributária devem se beneficiar de uma estada de pagamento do Imposto de Saída.
O ALC considera que os ganhos (não realizados) decorrentes do exercício de opções de ações ou da concessão de RSUs estão fora do escopo do Imposto de Saída. No entanto, ganhos não realizados em ações mantidas após o exercício de opções de ações ou o vesting de RSUs estarão dentro do escopo do Imposto de Saída.
Como regra geral, o regime fiscal italiano para incentivos a ações concedidos a funcionários depende do tipo de prêmio (opção, RSU, ações restritas, etc.) e dos termos (período de carência, transferência, etc.) de tais prêmios. De fato, sob certas circunstâncias, as concessões de ações estão isentas na Itália de impostos e / ou contribuições para a previdência social.
Para os IMEs, há uma série de fatores (incluindo a residência fiscal do indivíduo, a data da concessão e a data do exercício, etc.) que os empregadores devem levar em consideração para determinar suas obrigações de contribuições fiscais e previdenciárias. (por exemplo, em relação à retenção na fonte) em relação a incentivos de capital.
Indivíduos residentes em imposto italiano estão sujeitos ao imposto de renda pessoal sobre sua receita mundial, enquanto os residentes não italianos estão sujeitos ao imposto de renda pessoal somente para a renda de origem italiana. De acordo com o Código Tributário italiano, um indivíduo é considerado residente na Itália, para fins de imposto de renda, sempre que, por mais de 183 dias em um ano fiscal, ele (i) esteja registrado no registro civil italiano do residente. população, (ii) tem domicílio em Itália, ou (iii) reside em Itália (ou seja, a sua residência principal).
Para os residentes fiscais italianos, qualquer rendimento de emprego recebido, incluindo rendimentos de incentivos de capital, deve, em princípio, ser incluído no seu rendimento global tributável. Como mencionado acima, os indivíduos que não residem em impostos na Itália estão sujeitos ao imposto de renda pessoal somente sobre sua renda de origem italiana. Em particular, os rendimentos do emprego efectuados em Itália por residentes não italianos estão sujeitos a tributação em Itália.
Situações transfronteiriças podem desencadear uma potencial dupla tributação, embora a isenção possa estar disponível sob um tratado de dupla tributação. De acordo com o Modelo de Convenção Fiscal da OCDE, a renda do emprego é geralmente tributável apenas no estado de residência do funcionário, a menos que a renda seja derivada do trabalho realizado no estado da fonte. Mesmo no caso de trabalho realizado no exterior, a renda do trabalho só pode ser tributada no estado de residência se (i) o empregado gastar no estado de origem um período que não exceda 183 dias em um período de 12 meses; (ii) a remuneração é paga por (ou em nome de) um empregador que não é residente do Estado de origem e (iii) a remuneração não é suportada por um estabelecimento permanente da empresa do empregador localizada no estado de origem.
É necessário, portanto, avaliar, caso a caso, se um indivíduo é residente fiscal ou não na Itália.
Se um indivíduo for considerado residente fiscal na Itália, a outorga de participação acionária (dependendo de seu tipo e características) geralmente estará sujeita à tributação e às contribuições de previdência social na Itália, mesmo que relacionadas a trabalhos realizados no exterior. Caso o rendimento do emprego decorrente das concessões de patrimônio seja tributado também no estado de origem, um crédito de imposto para os impostos pagos no estado de origem pode estar disponível de acordo com a legislação tributária italiana.
Se um indivíduo não for considerado residente fiscal em Itália, os impostos não podem ser cobrados em Itália no âmbito de prémios de capital concedidos em relação ao trabalho realizado em Itália, desde que nenhum dos requisitos estabelecidos no Modelo de Convenção Fiscal da OCDE (apresentado acima) são cumpridos.
Um empregador alemão é responsável pelo imposto sobre a renda do empregado, se o imposto não for devidamente deduzido do salário e remetido à repartição fiscal apropriada. Além disso, o diretor administrativo de uma empresa pode ser responsabilizado pessoalmente pelos impostos que deveriam ter sido retidos. Portanto, é importante que o empregador conheça o tratamento tributário das concessões de ações, incluindo o momento em que o imposto relevante é devido.
O tratamento fiscal alemão dos prêmios de incentivo de capital fornecidos aos IMEs dependerá do tipo de incentivo e das circunstâncias sob as quais eles são concedidos.
Segundo a Autoridade Tributária Alemã, os prêmios de equivalência patrimonial constituem um benefício real somente se forem transferíveis ou exercidos. Consequentemente, as concessões de ações que não são livremente transferíveis e não podem ser exercidas por um determinado período não constituem um benefício e, portanto, não são consideradas como lucro tributável.
Prêmios de ações, tais como opções de ações, podem ser considerados transferíveis se (i) estiverem listados em bolsa de valores, ou (ii) os termos do contrato de opção de compra de ações permitirem que o funcionário transfira livremente as opções. RSUs geralmente não são transferíveis livremente.
Tribunais fiscais alemães sustentam que um empregado recebe um benefício tributável apenas no momento em que o benefício tem um valor econômico para o empregado, que é tipicamente a data do exercício (no caso de uma opção) ou a data do pagamento (no caso). de um RSU). Nesta data, o empregado pode receber ações ou um equivalente em dinheiro. A concessão de opções de ações ou RSUs ou prêmios de capital similares, como tal, não criam um benefício, uma vez que não é certo que as recompensas de patrimônio jamais serão exercidas ou convertidas em dinheiro.
Funcionários trabalhando e residente na Alemanha.
Conforme estabelecido acima, as opções de ações geralmente são tributáveis no momento do exercício. O imposto baseia-se no valor do benefício para o empregado e é calculado por referência à diferença entre o valor de mercado das ações na data do exercício e o exercício ou preço de exercício. O mesmo tratamento se aplica a RSUs.
Em muitos casos, as IMEs recebem prêmios de capital da controladora final e o empregador local pode não necessariamente conhecer a quantidade de opções de ações detidas por um empregado ou o valor do benefício tributável sobre o exercício. Nesses casos, o empregado é obrigado a informar o empregador quando as opções de ações são exercidas e o valor do benefício tributável para permitir que o empregador faça as devidas deduções de imposto de salário. Se o empregado não cumprir com sua obrigação de fornecer detalhes ao empregador, o empregador não pode ser responsabilizado por impostos que deveriam ter sido retidos ou podem, em determinadas circunstâncias, ser capazes de reivindicar um reembolso do empregado.
Empregados deixando a Alemanha.
Se o IME se desloca da Alemanha para outro país entre o momento da concessão e o da adjudicação, a Alemanha reclama o direito de tributar a parte do benefício relacionada com o tempo em que o trabalhador esteve residente na Alemanha. Isso pode, em circunstâncias particulares, resultar em dupla tributação ou em nenhuma tributação, embora os direitos de tributação em relação a um benefício sejam provavelmente regidos por um tratado de dupla tributação aplicável.
Empregados que vêm para a Alemanha.
Os mesmos princípios se aplicam se um IME que detém prêmios de equidade se mudar para a Alemanha e os exercitar quando residente na Alemanha. Mais uma vez, a autoridade fiscal alemã irá reivindicar uma parte do benefício. No entanto, a parte não tributável do benefício que o empregado recebe será incluída no cálculo da alíquota individual aplicável.
PALAVRA DE AVISO FINAL.
É quase desnecessário dizer que a natureza complexa das regras fiscais relativas aos IMEs em diferentes jurisdições da UE significa que é fundamental que os factos e as circunstâncias de cada caso sejam analisados para determinar o tratamento fiscal correto e atual. As conseqüências de não fazê-lo adequadamente não devem ser subestimadas.
O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Aconselhamento especializado deve ser procurado sobre suas circunstâncias específicas.
Para imprimir este artigo, tudo que você precisa é ser registrado na Mondaq.
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Estados Unidos: Tributação transfronteiriça de opções de ações.
As opções de ações são cada vez mais um componente significativo do pacote de remuneração de executivos internacionais. Existem armadilhas fiscais e oportunidades para empregadores e empregados, particularmente quando mais de uma jurisdição tributária está envolvida. Consequentemente, é importante que os empregadores e funcionários abordem os problemas desde o início. Além das alocações de imposto de renda para pessoas físicas, há outras implicações inesperadas, como a retenção do imposto de trabalho nos EUA, mesmo que o empregador seja uma empresa canadense, e o imposto potencial sobre imóveis para não-residentes. Algumas das principais questões que devem ser consideradas são as seguintes.
QUE TIPO DE OPÇÃO É ISSO?
Um funcionário precisa saber como as opções de ações serão caracterizadas pela legislação tributária dos EUA. Apesar de todas as opções de ações serem presumivelmente planejadas como incentivos, um tipo especial de opção é caracterizado como uma opção de ações de incentivo ("ISO") se atender a determinados requisitos legais. Um indivíduo que recebe tal opção não está sujeito ao imposto sobre a renda de compensação quando a opção é concedida ou exercida. Quando o destinatário vende as ações, o beneficiário será tributado a taxas de ganho de capital de longo prazo sobre o ganho, assumindo uma venda qualificada. Em contrapartida, o recebedor de uma opção de compra de ações não estatutária ("NQSO") é tributado sobre a receita de remuneração no ano em que a opção é exercida. A remuneração tributável é um valor igual à diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das ações na data do exercício. Depois que um NQSO é exercido e o estoque é adquirido, o estoque é tratado para fins fiscais como um investimento pelo empregado. Se a ação se valorizar após a data do exercício, o empregado poderá vender a ação e pagar o imposto sobre o ganho de capital resultante.
ONDE ESTOU SUJEITA A IMPOSTOS?
Os residentes e cidadãos dos EUA são tributados em sua renda mundial. Os não residentes que possuem NQSOs e se mudam para os Estados Unidos são tributáveis sobre o valor total da renda da opção, se as opções forem exercidas enquanto os residentes dos EUA estiverem. Se um indivíduo que não for cidadão dos EUA for um não residente dos Estados Unidos no momento do exercício de um NQSO, o não-residente estará isento do imposto dos EUA sobre a parcela da renda da opção atribuível a serviços prestados enquanto estiver fisicamente fora do país. Estados. Tal indivíduo pode, no entanto, estar sujeito ao imposto sobre rendimentos dos Estados Unidos atribuível a serviços realizados nos Estados Unidos. A alocação de renda de opções entre fontes dos Estados Unidos e estrangeiras pode ser baseada no número de dias que o indivíduo trabalhou nos Estados Unidos em comparação com o número de dias que o indivíduo trabalhou fora dos Estados Unidos durante o período relevante. É importante para um executivo internacional manter um registro cuidadoso de onde ele está diariamente e se cada dia é um dia de trabalho ou um dia de folga. É também importante que os empregadores cumpram os requisitos fiscais do trabalho dos EUA. Eles se aplicam a empregadores estrangeiros e norte-americanos.
Um indivíduo que está sujeito a impostos em mais de um país ou que se desloca de um país para outro pode enfrentar dupla tributação se as leis tributárias dos países não harmonizarem a tributação de opções. O evento tributável e, portanto, o momento da tributação, pode não ser o mesmo ou créditos fiscais podem não estar disponíveis. Por exemplo, se um cidadão dos EUA que reside e trabalha no país estrangeiro recebe e exerce NQSOs de empresas estrangeiras, os EUA tributam a receita da opção (sujeito à exclusão de receita de ganho estrangeiro). Se o País Estrangeiro não taxar a renda da opção até que o cidadão dos EUA venda a ação quatro anos depois, enquanto ainda residente do País Estrangeiro, haverá um descompasso entre o momento e os valores e os tipos de renda sujeitos a impostos. Os benefícios potenciais de créditos fiscais estrangeiros podem ser perdidos.
O IMPOSTO DE PROPRIEDADE DOS EUA SERÁ APLICADO?
O valor justo de mercado das opções de ações em uma empresa dos EUA está incluído no patrimônio tributável de um falecido. Se o indivíduo for cidadão dos EUA, o valor justo de mercado da propriedade mundial do indivíduo estará sujeito ao imposto sobre a propriedade. Um indivíduo que não seja cidadão dos EUA ou residente nos EUA está sujeito ao imposto predial americano sobre apenas os ativos dos EUA. As opções para adquirir ações em uma empresa dos EUA são consideradas pelo Internal Revenue Service como sendo uma propriedade situs dos EUA sujeita a impostos. Pode haver incompatibilidades de tributação para um indivíduo e sua propriedade como resultado.
Antes de adotar um plano de opção de compra de ações, o empregador deve considerar as implicações fiscais para todos os funcionários. Os planos podem ser projetados para acomodar as necessidades de empresas internacionais e seus executivos internacionais. Indivíduos que recebem opções de ações devem considerar as possíveis implicações fiscais nos EUA e no exterior ao decidir quando exercitar as opções.
O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Aconselhamento especializado deve ser procurado sobre suas circunstâncias específicas.
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